一年來，國家稅務總局陸續(xù)推出了一系列企業(yè)所得稅減稅政策，與企業(yè)匯算清繳密切相關。下面，邊肖先跟大家了解一下小型微利企業(yè)所得稅的匯算清繳！

2018年度匯算清繳適用的政策

(一)文件依據

03010(財稅〔2018〕77號)規(guī)定，從2018年起，“小型微利企業(yè)年應納稅所得額上限由50萬元提高到100萬元。對年應納稅所得額低于100萬元(含100萬元)的小型微利企業(yè)，減按50%的稅率征收應納稅所得額，并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”

也就是說，小型微利企業(yè)需要區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)，滿足以下條件：

首先，工業(yè)企業(yè)需滿足：

從事國家非限制或禁止的行業(yè)，從業(yè)人數小于等于100人，資產總額小于等于3000萬元，年應納稅所得額小于等于100萬元。

除此之外的其他企業(yè)需滿足：

從事國家非限制或禁止的行業(yè)，從業(yè)人數小于等于80人，資產總額小于等于1000萬元，年應納稅所得額小于等于100萬元。

(二)報表填報

03010部分表格樣式及填報說明公告(中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第57號)對2017年度申報表部分表格進行了修訂；此外，《財政部 稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(中華人民共和國國家稅務總局公告2018年第58號)對小微企業(yè)年度報告要求進行了規(guī)范，要求主表基本信息表“基本經營情況”部分。其他的是可有可無的。進一步減輕小型微利企業(yè)納稅申報負擔，簡化申報程序。

2019年1月1日起適用的政策

(一)文件依據

根據國務院進一步推進減稅降費的精神，財政部、國家稅務總局發(fā)布了關于落實小微企業(yè)普惠性減稅政策的通知，財稅〔2019〕13號，文件規(guī)定：“小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%的稅率計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；年應納稅所得額超過100萬元但未超過300萬元的部分，減征50%的應納稅所得額，減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”

財稅[2019]13號執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。那就是企業(yè)從2019年1季度申報開始，可以按照新的小微標準進行判斷，符合條件的可以享受小微減免。

相比之前出臺的財稅[2018]77號文，新出臺的財稅[2019]13號文也規(guī)定，小微企業(yè)必須從事國家未限制或禁止的行業(yè)。同時，新文件還對小微企業(yè)的標準做了一些調整。

一是，不再區(qū)分工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)，所有企業(yè)的從業(yè)人數、資產總額、年應納稅所得稅都按照統(tǒng)一標準進行判斷。

二是，從業(yè)人數的標準提高到了300人。

三是，資產總額的標準提高到了5000萬元。

四是，年應納稅所得額的標準提高到了300萬元。

我們再舉一個例子來研究稅收減免的計算。

假設某企業(yè)從事國家未限制或禁止的行業(yè)，員工人數和資產總額分別小于300人和5000萬元，年應納稅所得額為280萬元。采用以下步驟來計算稅收減免：

第一步，不超過100萬元的部分按25%計入應納稅所得額，然后按20%的稅率計算稅額，即100萬元乘以25%再乘以20%，等于5萬元。

第二步，180萬元超過100萬元的部分，按50%計入應納稅所得額，再按20%的稅率計算稅額。即180萬元乘以50%乘以20%等于18萬元。

最后算出企業(yè)年應納稅額等于5萬元加上18萬元等于23萬元。相比一般企業(yè)25%的稅率，減少了47萬元。

(二)報表填報

為適應小微標準的完善和變化，國家稅務總局公告2019年第3號，對《國家稅務總局 關于修訂《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2017年版)》部分表格進行了相應調整。

主要的變化在 《國家稅務總局 關于簡化小型微利企業(yè)所得稅年度納稅申報有關措施的公告》 (A200000)中增加了“按季度填報信息”項目，滿足精準、便捷識別小型微利企業(yè)的需要。.

也就是說，從德克拉開始

修訂后的申報表將適用于2019年及以后的企業(yè)所得稅預繳和最終結算納稅申報。

小型微利企業(yè)到底要填哪些表？

1、這些表格不用填！

《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類2018年版)》 (A101010)

《中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》 (A101020)

《一般企業(yè)收入明細表》 (A102010)

《金融企業(yè)收入明細表》 (A102020)

《一般企業(yè)成本支出明細表》 (A103000)

《金融企業(yè)支出明細表》 (A104000)

2、這個表格一定要填！

《事業(yè)單位、民間非盈利組織收入、支出明細表》 (A100000)小型微利企業(yè)必備表格。

3、這個表單不能忽視！

《期間費用明細表》 (A000000)

a，其中“精英基本情況”是小型微利企業(yè)的必選項。

B.“涉稅事項信息”為選填項，小型微利企業(yè)存在或發(fā)生相關事項時必須填寫。

C.“大股東及分紅”是小型微利企業(yè)不需要的項目。

企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理

一、企業(yè)發(fā)生的支出，應于何時取得稅前扣除憑證呢？

《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）》規(guī)定“企業(yè)應當在現行企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結束前取得稅前扣除憑證”。而且，“企業(yè)應當保存與稅前扣除憑證相關的資料，包括合同協(xié)議、支出依據、付款憑證等。備查，從而驗證稅前扣除憑證的真實性。”結算期到了，請務必關注稅前扣除憑證的獲取時間。

二、企業(yè)發(fā)生的增值稅應稅項目，是否必需以增值稅發(fā)票作為稅前扣除的憑證呢？

這里需要大家的關注。企業(yè)在中國境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目，且對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人的，企業(yè)的支出以發(fā)票為稅前扣除憑證，包括稅務機關按規(guī)定開具的發(fā)票；對方是依法不需要辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營的個人的，應當憑稅務機關開具的發(fā)票或者收款憑證、內部憑證在稅前扣除費用，收款憑證應當載明收款人名稱、個人姓名和身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

所以提醒大家，要根據上述規(guī)定和實際業(yè)務情況來判斷稅前扣除憑證的類型。

三、如果企業(yè)是從境外購進貨物或勞務，那么應以何種憑證作為稅前扣除憑證呢？

《企業(yè)所得稅年度納稅申報基礎信息表》規(guī)定，企業(yè)從境外購買貨物或者勞務發(fā)生的費用，應當以對方開具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質的收款憑證以及相關完稅憑證作為稅前扣除憑證。

四、如企業(yè)應當取得而未取得發(fā)票或取得不合規(guī)發(fā)票的，應如何處理？

匯算清繳期結束后，稅務機關發(fā)現企業(yè)應取得發(fā)票等外部憑證，或者取得不符合規(guī)定的發(fā)票等外部憑證，并告知企業(yè)的，企業(yè)應當自被告知之日起60日內補換符合規(guī)定的發(fā)票等外部憑證。其中，因對方特殊原因無法換發(fā)或更換發(fā)票或其他外部憑證的，企業(yè)應當按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內提供能夠確認其支出真實性的相關資料。

企業(yè)未在規(guī)定期限內補開或變更符合要求的發(fā)票及其他外部憑證，且未按照本辦法第十四條規(guī)定提供相關資料證明其支出真實性的，相應支出不得在年度發(fā)生時稅前扣除。

五、對共同接受應納增值稅勞務發(fā)生的支出，應如何提供稅前扣除憑證？

《管理辦法》規(guī)定，企業(yè)與中國境內其他企業(yè)(包括關聯(lián)企業(yè))和個人共同接受增值稅服務(以下簡稱“應稅服務”)發(fā)生的費用，應當按照獨立交易的原則分攤。本企業(yè)應當使用發(fā)票和聯(lián)單作為稅前扣除憑證，其他共同接受應稅服務的企業(yè)應當使用本企業(yè)開具的聯(lián)單作為稅前扣除憑證。

總結

企業(yè)在2019年5月31日前進行2018年度匯算清繳時，要根據財稅〔2018〕77號判斷是否符合小微條件，享受減免。

企業(yè)從2019年1季度申報開始，要根據財稅〔2019〕13號判斷是否符合小微條件，享受減免。