為深入貫徹落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院減稅降費(fèi)決策部署，今年以來(lái)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局先后制定了一系列優(yōu)惠政策和配套文件。為進(jìn)一步方便納稅人和稅務(wù)人員正確理解減稅降費(fèi)相關(guān)政策，切實(shí)解決工作中遇到的問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局減稅降費(fèi)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室對(duì)各地政策執(zhí)行中反映的問(wèn)題進(jìn)行了梳理，供納稅人參考。

一、稅收政策類(lèi)

(一)小規(guī)模納稅人免征增值稅政策

我們?cè)?strong>1. 的公司是進(jìn)出口企業(yè)，需要登記為小規(guī)模納稅人。那么，出口適用增值稅退(免)稅政策的貨物和服務(wù)，以及適用增值稅零稅率的跨境應(yīng)稅行為轉(zhuǎn)移給小規(guī)模納稅人，怎么辦？

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退(免)稅問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第20號(hào))第一條第一款、第二款規(guī)定：一般納稅人重新登記為小規(guī)模納稅人(以下簡(jiǎn)稱(chēng)重新登記納稅人)的，在一般納稅人期間出口適用增值稅退(免)稅政策的貨物和服務(wù)以及適用增值稅零稅率的跨境應(yīng)稅活動(dòng)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)出口貨物和服務(wù))，繼續(xù)按現(xiàn)行規(guī)定申報(bào)辦理出口退稅。自輪換登記的次月日起，重新登記的納稅人出口貨物、勞務(wù)、服務(wù)適用增值稅免稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)。

2. 上報(bào)4-6月份小微企業(yè)季度銷(xiāo)售額32萬(wàn)元，7月份開(kāi)具紅字發(fā)票沖抵4-6月份銷(xiāo)售額6萬(wàn)元(銷(xiāo)售回款)。沖抵后，4-6月銷(xiāo)售額不超過(guò)30萬(wàn)元，7月企業(yè)不得不核銷(xiāo)。7月份申報(bào)繳納的4-6月份的稅可以退嗎？

答：不可以，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào))第三十一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人因銷(xiāo)售貨物退貨或折價(jià)退還給買(mǎi)方的銷(xiāo)售額，應(yīng)當(dāng)從銷(xiāo)售貨物退貨或折價(jià)發(fā)生的當(dāng)期銷(xiāo)售額中扣除。所以這個(gè)小規(guī)模納稅人7月份的銷(xiāo)售額退稅不能抵消4-6月份的銷(xiāo)售額。其4-6月銷(xiāo)售額仍為32萬(wàn)元，應(yīng)在7-9月銷(xiāo)售額中扣除6萬(wàn)元銷(xiāo)售退稅并進(jìn)行納稅申報(bào)。

(二)小型微利企業(yè)普惠性企業(yè)所得稅減免政策

對(duì)于3. ,以前年度增加的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(壞賬準(zhǔn)備)，需要在當(dāng)期核銷(xiāo)壞賬時(shí)減少應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅申報(bào)表怎么填最正確？

答：以前年度增加的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(壞賬準(zhǔn)備)，本期核銷(xiāo)壞賬應(yīng)填寫(xiě)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi)，2017年版)2018年修訂》的《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體的資產(chǎn)損失類(lèi)型選擇相應(yīng)的行填寫(xiě)。

(三)增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策

月銷(xiāo)售額不超過(guò)2萬(wàn)(季度不超過(guò)6萬(wàn))免交　4. 's文化建設(shè)費(fèi)。能不能提高到月銷(xiāo)量不超過(guò)10萬(wàn)(季度不超過(guò)30萬(wàn))？

答：2019年4月26日，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》號(hào)(財(cái)稅[2019]46號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》)，規(guī)定自2019年7月1日至2024年12月31日，屬于中央財(cái)政收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，按繳費(fèi)人應(yīng)繳納額的50%減征。對(duì)屬于地方收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，各省(區(qū)、市)財(cái)政部門(mén)、黨委宣傳部門(mén)可結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平、思想文化事業(yè)發(fā)展等因素，在應(yīng)繳額的50%以內(nèi)減征。2019年6月24日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于調(diào)整部分政府性基金有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第24號(hào))，對(duì)《文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)申報(bào)表》的說(shuō)明進(jìn)行了完善，簡(jiǎn)化了優(yōu)惠政策的辦理，使繳費(fèi)人享受到《通知》的明確優(yōu)惠政策

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))明確，已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加等優(yōu)惠政策的增值稅小規(guī)模納稅人，可享受本通知第三條規(guī)定的優(yōu)惠政策。因此，增值稅小規(guī)模納稅人印花稅的減免可以與其他政策疊加。

5.

如果(四)深化增值稅改革納稅人在提交扣除報(bào)表后未能及時(shí)計(jì)提扣除，是否可以根據(jù)實(shí)際情況選擇更正申報(bào)或補(bǔ)充扣除報(bào)表？

實(shí)踐中，納稅人提交加計(jì)扣除報(bào)表后，可能會(huì)出現(xiàn)加計(jì)扣除金額未及時(shí)計(jì)提的情況。例如，5月1日，某納稅人提交了一份扣除和添加聲明，并提交了4月期間的增值稅納稅申報(bào)。本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)10，000元，未進(jìn)行抵扣和追加。納稅人是否可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，在4月份進(jìn)行增值稅的更正申報(bào)，或者在5月份進(jìn)行補(bǔ)提？

答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))規(guī)定，納稅人可計(jì)提而未計(jì)提的抵扣金額，在確定適用抵扣政策時(shí)，可與當(dāng)期一并計(jì)提。因此，如果納稅人符合附加扣除條件，但由于各種原因未能及時(shí)計(jì)提附加扣除，則允許納稅人在以后的報(bào)告期計(jì)提附加扣除。在這種情況下，納稅人可以在提交5月份的納稅申報(bào)表時(shí)，為4月份應(yīng)計(jì)但未計(jì)的額外扣除額提供補(bǔ)充規(guī)定。

6. 國(guó)內(nèi)客運(yùn)服務(wù)的機(jī)票進(jìn)項(xiàng)稅為計(jì)稅依據(jù)(機(jī)票燃油附加費(fèi))，民航基金等其他費(fèi)用不能作為計(jì)稅依據(jù)的進(jìn)項(xiàng)稅。每次計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的時(shí)間需要拆分，實(shí)際發(fā)生的民航基金等費(fèi)用作為計(jì)稅依據(jù)，對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅影響不大。建議直接按照支付金額計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，這樣可以大大提高稅收效率。

答：在航空運(yùn)輸電子客票旅行行程中，票價(jià)、燃油附加費(fèi)和民航發(fā)展基金是單獨(dú)列出的。其中，民航發(fā)展基金屬于政府性基金，不計(jì)入航空運(yùn)輸企業(yè)銷(xiāo)售收入，不征收增值稅。遵循“征抵扣一致”的基本原則，增值稅實(shí)行上環(huán)節(jié)征收，下環(huán)節(jié)抵扣，上環(huán)節(jié)不征稅，下環(huán)節(jié)不抵扣。因此，民航發(fā)展基金不應(yīng)納入進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍。

　7. 公司2019年已適用信貸政策，2020年因不符合條件不再享受信貸政策。2020年，公司已計(jì)提2019年附加抵免的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，納稅人是否需要繼續(xù)計(jì)算2020年附加抵免的變動(dòng)情況？

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第七條第(二)項(xiàng)規(guī)定：“已預(yù)提和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額按照規(guī)定轉(zhuǎn)出的，應(yīng)當(dāng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的當(dāng)期相應(yīng)沖減和抵扣。”因此，如果納稅人2019年已計(jì)提了附加抵減的進(jìn)項(xiàng)稅，2020年將轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，無(wú)論納稅人2020年是否仍適用附加抵減政策，都應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出當(dāng)期相應(yīng)減少附加抵減。

8.

二、信息技術(shù)類(lèi)小規(guī)模納稅人申報(bào)附加稅，目前系統(tǒng)只自動(dòng)減免符合條件的50%城建稅。月收入10萬(wàn)元以下、季收入30萬(wàn)元以下的納稅人，不能自動(dòng)顯示可以全額免征水利建設(shè)基金、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加。建議系統(tǒng)自動(dòng)顯示可以減免的稅額。

系統(tǒng)已經(jīng)被修改了，它